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企業稅收籌劃的基本方法

時間:2018-05-31 13:11發布:重慶合縱律師事務所
  

一、企業稅收籌劃的基本方法


美國南加州大學的W·B·梅格斯博士在《會計學》中指出:“人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納盡可能最低的稅收,他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅款是稅收籌劃的目標所在”。(注:W. B. Meigs & R. F. Meigs: Accounting[M].776.)稅收籌劃的目標決定了企業稅收籌劃的基本路徑。 在市場經濟發達國家中,一般地通行從這樣四個方面來進行企業稅收籌劃。


1.縮小課稅基礎??s小課稅基礎,不但可以直接減少應納稅額,間接也可適用較低稅率,以達到雙重減稅效果。如使各項收入最小化,在稅法允許范圍和限額內,使各項成本費用最大化等。


2.適用較低稅率。各種稅法除少數采用單一稅率外,均有各種不同稅率,一般采用累進稅率、稅目,節稅效果最大。


3.延緩納稅期限。資金有時間價值,延緩納稅期限,可享受無息貸款的利益。一般而言,應納稅款期限越長,所獲得利益越大。如將折舊由平均法改為定率遞減法即可獲得延緩稅款的利益。


4.合理歸屬所得年度。(注:張中秀:企業節稅規劃策略與案例[M].北京企業管理出版社1996.78.)所得年度歸屬的合理,可以透過收入、成本、損費等項目之增減或分攤而達成,但需要正確預測銷售的形成、各項費用的支付,以了解企業獲利的趨勢,作出合理的安排,以享受最大利益。如分期付款銷售毛利認列方法或時點的決定和存貨計價、折舊計提方法的選擇等成本認列方法的確定等。


二、企業稅收籌劃的主要方法


企業稅收籌劃的具體方法有許多,有分稅種籌劃的,有分經營環節籌劃的,有分國別進行研究的。為使企業整體經濟效益最大化,具體籌劃時企業要結合自己的實際狀況,綜合權衡,可交叉選擇使用各種方法。這里僅概列國內企業稅收籌劃和跨國企業稅收籌劃常用的基本方法。


(一)企業設立的納稅籌劃


稅收籌劃做為企業理財的一個重要領域,應圍繞資金運動而展開,因為資金運動貫穿于企業生產經營的全過程,并成為聯結企業與市場、企業與政府的紐帶。節稅就是為了實現資金、成本、利潤的最優效果,那么我們按企業經營活動進行稅收籌劃,從企業一開始設立就想著稅收籌劃。


1.組建形式的稅收籌劃


節稅的目的在于通過減少稅金支出,以降低現金流出量,在企業形式方面進行稅收籌劃,應特別注意兩個重要環節:第一,股份公司和合伙企業的選擇,目前許多國家對公司和合伙企業實行不同的納稅規定,公司的營業利潤在企業環節課征公司稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業營業利潤不交公司稅,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風險的優勢,納稅人應根據自身特點和需要慎重選擇。第二,子公司和分公司的選擇。當一個企業進行外地或國外投資時,它可以在建立常設機構、分公司或子公司之間進行選擇。由于一些低稅地區、低稅國可能對具有獨立法人地位的投資者的利潤不征稅或只征收較低的稅收,并與其他地區或國家廣泛簽訂了稅收協定,對分配的稅后利潤不征或少征預提稅。而分公司不是獨立的法人,稅收待遇不同于子公司,但其只負有限納稅義務,且經營初期,境外企業往往出現虧損,做為分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤,減輕稅負。那么,納稅人可在分支機構設立前期采用分公司的形式,后期采用子公司的形式。


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